Указание Банка России № 7115-У от 30.06.2025 (о порядке отражения на счетах бух. учета отдельных объектов бух. учета, связанных с привлечением НФО денежных средств по договорам займа, кредитным договорам,выпущенным облигациям и векселям)

Расширена сфера действия: помимо НФО положения Указания Банка России от 30 июня 2025 года N 7115-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с привлечением ими денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям" (далее - Указание № 7115-У)  распространяются на бюро кредитных историй и кредитные рейтинговые агентства. 

Действующее на текущий момент Положение Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение N 501-П) утрачивает силу  с 01.01.2026 (Указание Банка России от 30.06.2025 N 7116-У "О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета некредитных финансовых организаций").

Обозначим основные изменения по сравнению с действующим Положением N 501-П.

1.    Терминология.
Положение N 501-П: понятия раскрываются в отраслевом стандарте.
Указание № 7115-У: терминология привязана к действующим МСФО.

2.    Классификация после первоначального признания.
Положение N 501-П: по умолчанию учет по амортизированной стоимости; возможно признание по справедливой стоимости через прибыль или убыток (без последующей реклассификации).
Указание № 7115-У: закреплены две категории — по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с разделом 4.2 МСФО (IFRS) 9; ведение раздельного учета на отдельных лицевых счетах.

3.    Первоначальная оценка.
Положение N 501-П: справедливая стоимость; если далее учет по амортизированной стоимости — минус затраты по сделке (включаются в расчет эффективной процентной ставки).
Указание № 7115-У: тот же принцип с детализацией: для амортизируемых — по справедливой стоимости минус затраты по сделке; для по справедливой стоимости через прибыль или убыток — по справедливой стоимости.

4.    Разница при первоначальной оценке (когда цена сделки отличается от справедливой стоимости).
Положение N 501-П: допускалось не признавать несущественную разницу (если установлено учетной политикой).
Указание № 7115-У: порядок детализирован. Если справедливая стоимость подтверждена котировками/наблюдаемыми данными — разница признается в составе прибыли или убытка; если нет — отражается на отдельном лицевом счете корректировок. Допускается не признавать несущественную разницу (по учетной политике).

5.    Затраты по сделке.
Положение N 501-П: включаются в расчет эффективной процентной ставки для объектов, учитываемых по амортизированной стоимости.
Указание № 7115-У: разделение закреплено: для амортизируемых — учитываются через амортизированную стоимость; для справедливой стоимости через прибыль или убыток — списываются единовременно в расходы на дату признания (с использованием специальных счетов).

6.    Конвертируемые облигации.
Положение N 501-П: специальных проводок для выделения долевого компонента не приводилось в самом 501-П (вопрос решался по общим нормам и МСФО).
Указание № 7115-У: прямо требуется разделять долговой и долевой компоненты; долевой компонент отражается на соответствующем счете капитала (в т. ч. счете 53001); приведены типовые проводки.

7.    Структура документа.
Положение N 501-П: группировка по типу договоров: займу/кредитному договору и по выпущенным облигациям/векселям.
Указание № 7115-У: бухучет операций и типовые проводки сгруппированы иначе:  первоначальное признание, отражение затрат, оценка обязательств по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости и, наконец, прекращение признания.

8.    Прекращение признания и модификации.
Положение N 501-П: общий подход без прямой увязки с конкретными пунктами международных стандартов.
Указание № 7115-У: прекращение признания и новации привязаны к критериям международных стандартов финансовой отчетности, с описанием критериев существенности изменений условий.

В связи со вступлением в силу Указания № 7115-У следует:

• обновить рабочий план счетов и настройки учетной системы: добавить/проверить счета, настроить типовые проводки по размещению, учету дисконта/премии, единовременным расходам, досрочному погашению;
• организовать процедуру определения справедливой стоимости: утвердить источники котировок и модели, порядок документирования профессиональных суждений, контрольные процедуры и разграничение уровней входных данных;
• настроить расчет эффективной процентной ставки и амортизации: обеспечить корректный учет корректировок по отдельным лицевым счетам;
• провести инвентаризацию обязательств на 31.12.2025 и подготовить шаблоны договоров/эмиссионных документов с учетом требований о раздельном учете и возможном выделении долевого компонента для конвертируемых облигаций.

01.01.2026